一、单项选择题 (本题型共10题，每题1分，共10分，多选、错选，不选均不得分。下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。)
　　
　　1.某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元=8.30元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=8.20元人民币，卖出价为1美元=8.24元人民币，当日市场汇率为1美元=8.22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（ ）元。
　　A.500
　　B.100
　　C.200
　　D.0
　　正确答案：B
　　备注：应确认的汇兑损失=5000×（8.22-8.20）=100（元）。
　　
　　2.依据《企业会计准则--借款费用》，下列为购建固定资产而发生的支出中，不属于用于计算累计支出加权平均数时的资产支出有（ ）。
　　A.企业将自己生产的非现金资产用于固定资产建造
　　B.自供应商处赊购（不带息）建造固定资产项目的物资
　　C.以人民币专门借款向工程承包方支付进度款
　　D.以外币专门借款支付在建工程所需设备购置款
　　正确答案：B
　　备注：企业以赊购方式购买工程用物资承担的不带息债务，不应当作为资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息。
　　
　　3.A公司为了结因或有事项而确认的负债60万元，估计有98%的可能性由C公司补偿55万元。则A公司应确认资产的金额为（ ）万元。
　　A.0
　　B.55
　　C.5
　　D.60
　　正确答案：B
　　备注：A公司拥有向C公司索赔的权利，从C公司得到补偿基本确定。因此，符合将或有事项确认为资产的条件，应确认的金额为55万元。
　　
　　4.2002年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上的注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2002年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务7000元；债务延长时间，每月加收余款3%的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，在每月加收入1%的利息），利息和本金于2002年9月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备1000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司正确的做法是（ ）
　　A.不需进行账务处理
　　B.确认资本公积2900元
　　C.确认营业外收入2900元
　　D.确认资本公积6200元
　　正确答案：A
　　备注：甲公司未来应收余额=（117000-7000）×（1+3%×3）=119900元；甲公司重组日的应收债权的账面余额=117000元。因未来应收金额大于重组日应收债权的账面余额，所以甲公司不需进行账务处理。
　　
　　5.甲企业用一批账面价值为23700元、公允价值为24000元的库存商品交换乙企业的一批账面价值为22800元、公允价值为25500元的库存商品，以备销售。增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。甲企业支付补价1500元。假定没有发生其他税费。则甲企业对该换入存货的入账价值为（ ）。
　　A.23700元
　　B.24000元
　　C.24300元
　　D.24945元
　　正确答案：D
　　备注：换入存货的入账价值=23700+1500+24000×17%-25500×17%=24945元
　　
　　6.某公司本年应交所得税33万元，所得税税率为33%，应计入纳税所得的永久性差异为10万元，不应计入纳税所得的时间性差异为4万元，如果该公司采用纳税影响会计法核算，本年净利润数额为（ ）万元。
　　A.33
　　B.69.7
　　C.59.68
　　D.73
　　正确答案：C
　　备注：应纳税所得额=33/33%=100万元，利润总额=100-10+4=94万元，所得税费用=33+4×33%=34.32万元，本年净利润=94-34.32=59.68万元。
　　
　　7.某项融资租赁合同，租赁期为5年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，与承租人和出租人无关的第三方担保余值为15万元，未担保余值为22万元。租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（ ）万元。
　　A.570
　　B.607
　　C.550
　　D.585
　　正确答案：D
　　备注：最低租赁收款额=100×5+50+20+15=585万元。
　　
　　8.在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是（ ）。
　　A.会计政策变更后的法定盈余公积金
　　B.会计政策变更后的法定公益金
　　C.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动
　　D.会计政策变更导致损益变化而应补分的利润或股利
　　正确答案：D
　　备注：会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额,不包括分配的利润或股利。
　　
　　9.对于下列关联方之间的交易，上市公司可以不在其会计报表附注中披露的是
（ ）
　　A.与已纳入合并会计报表合并范围的子公司之间的交易
　　B.与其被承包企业之间的交易
　　C.与企业关键管理人员之间的交易
　　D.与企业主要投资者个人之间的交易
　　正确答案：A
　　备注：不需要披露的关联方交易有：
　　（1）在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易
　　（2）在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。
　　
　　10.某企业2002年度的财务会计报告于2003年4月10日批准报出，2003年1月10日，因产品质量原因，客户将2001年12月10日购入的一批大额商品（达到重要性要求）退回，因产品退回，企业应冲减主营业务收入等相关项目。下列说法中正确的是（ ）。
　　A.冲减2003年度会计报表主营业务收入等相关项目
　　B.冲减2002年度会计报表主营业务收入等相关项目
　　C.冲减2001年度会计报表主营业务收入等相关项目
　　D.在2003年度财务会计报告报出时，冲减利润表中主营业务收入项目的上年数等相关项目
　　正确答案：B
　　备注：报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。
　　
　　二、多项选择题 (本题型共10题，每题2分，共20分，多选、少选、错选、不选均不得分。下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。)
　　
　　1.下列项目中，可以作为汇兑损益计入当期损益的有（ ）。
　　A.外币资本折算差额
　　B.买卖外汇时发生的折算差额
　　C.外币会计报表折算差额
　　D.期末应收账款科目的折算差额
　　E.期末应付账款科目的折算差额
　　正确答案：BDE
　　备注：选项A不计入当期损益而是作为"资本公积"处理；选项C不作账务处理，只需将其在资产负债表"未分配利润"项目下单独反映。
　　
　　2.下列各有关借款费用项目中，企业无须在会计报表附注中披露的是（ ）。
　　A.当期借款费用总额
　　B.当期发生的借款辅助费用
　　C.当期资本化的借款费用金额
　　D.当期计算的累计资产支出加权平均数
　　正确答案：ABD
　　备注：企业应当在财务会计报告中披露以下借款费用信息：一是当期资本化的借款费用金额；二是当期用于确定资本化金额的资本化率。
　　
　　3.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中正确的有（ ）。
　　A.补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值
　　B.补偿金额只能在有95%的可能性收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值
　　C.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出扣除补偿金额确认负债
　　D.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出确认负债，而不能扣除补偿金额
　　E.补偿金额在很可能收到时作为资产单独确认
　　正确答案：AD
　　备注：如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值，95%属于很可能，因此，选项A正确，选项B和E不正确。企业因确认因或有事项产生的负债时，不应将从第三方得到的补偿金额从中扣除
　　
　　4.关于债务重组日，下列表述正确的是（ ）。
　　A.债务重组日可能是债务到期前、到期日或到期后
　　B.用低于应付债务的现金清偿，在债权人现金到账并办理有关债务解除手续，作为债务重组日
　　C.用存货清偿，在债权人收到存货办理了入库手续并办理有关债务解除手续后，作为债务重组日
　　D.将债务转为资本，在办妥增资批准手续并向债务人出具出资证明时，作为债务重组日
　　E.延长付款期限，以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组日
　　正确答案：ABCDE
　　备注：债务重组日即为债务重组完成日，可能发生在债务到期前、到期日或到期后。不同的债务重组方式的标志不一样，上述A、B、C、D、E的表述都是正确的。
　　
　　5.下列资产中，属于货币性资产的是（ ）。
　　A.现金
　　B.应收股利
　　C.准备近期出售的股票投资
　　D.预付账款
　　正确答案：AB
　　备注：货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。除货币性资产以外的资产属于非货币性资产。"预付账款"和"准备近期出售的股票投资"两项不属于将以可确定的金额的货币收取的资产，属于非货币性资产。
　　
　　6.甲公司为1997年1月1日设立的股份有限公司，1997年和1998年适用的所得税税率为15%，从1999年1月1日起改按33%的所得税率计征所得税。该公司从1999年1月1日起对所得税的核算由应付税款法改为债务法，1997年和1998年累积发生的应纳税时间性差异为650000元，至2001年12月31日止，累积发生的可抵减时间性差异为200000元、应纳税时间性差异为1000000元。该公司所采用的下列会计处理方法及其计算的金额中，正确的有（ ）。
　　A.1997年和1998年不计算应纳税时间性差异对所得税的影响金额，当期应交的所得税等于当期的所得税费用
　　B.至2001年12月31日，该公司递延税款账面贷方余额为264000元
　　C.1999年1月1日采用追溯调整法，计算并确认递延税款贷方金额214500元，并调减年初留存收益214500元
　　D.1999年1月1日计算并确认递延税款借方金额214500元，并减少当期所得税费用214500元
　　正确答案：ABC
　　备注：1997年新设立，则1997年和1998年不计算应纳税时间性差异对所得税影响金额；至2001年12月31日该公司递延税款账面贷方余额=（1000000-200000）×33%=264000（元）。1999年1月1日采用追溯调整法计算并确认递延税款贷方金额用现行所得税率计算为：650000×33%=214500（元），并调减年度留存收益。
　　
　　7.我国境内某上市公司发生的下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是（ ）。
　　A.因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年
　　B.期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整
　　C.年末根据当期发生的时间性差异产生的递延税款贷项调整本期所得税费用
　　D.短期投资的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法
　　正确答案：ABC
　　备注：A选项属于会计估计变更，B和C选项均是对交易的正常会计处理。
　　
　　8.下列属于关联方交易类型的有（ ）。
　　A.企业集团成员之间互相购买商品
　　B.企业支付给关键管理人员的报酬
　　C.关联方之间提供或接受劳务
　　D.与企业发生日常往来而不存在关联方关系的资金提供者之间发生的交易
　　正确答案：ABC
　　备注：与企业仅发生日常往来而不存在关联方关系的资金提供者通常不视为关联方关系，因此与该资金提供者之间发生的交易不视为关联方交易。
　　
　　9.下列对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（ ）。
　　A.支付管理人员工资
　　B.对企业未来经营有可能产生重大影响的债务重组的决定
　　C.股票和债券的发行
　　D.支付的审计费
　　正确答案：BC
　　备注："选项A和D"应计入当期管理费用。
　　
　　10.某上市公司20×0年度财务会计报告批准报出日为20×1年4月10日。公司在20×1年1月1日至4月10日发生的下列事项中，不属于资产负债表日后调整事项的是（ ）
　　A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元
　　B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元
　　C.公司董事会提出20×0年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
　　D.公司支付20×0年度财务会计报告审计费40万元
　　正确答案：BCD
　　备注：B选项属于日后非调整事项，C和D选项不属于日后事项。
　　
　　三、判断题 (本题型共10题，每题1分，共10分，每小题判断结果正确的得1分。判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。)
　　1.外币会计报表折算差额与外币业务期末计算的汇兑损益都属于未实现汇兑损益
　　（ ）
　　正确答案：(×)
　　
　　2.借款费用资本化实质上是指借款费用作为购建某项固定资产的一部分历史成本
　　（ ）
　　正确答案：(√)
　　
　　3.对或有事项的会计处理，应当遵循谨慎原则，对于或有损失，应当按其可能的损失金额大小，分别决定是否加以确认和披露。（ ）
　　正确答案：(×)
　　备注：应当按其可能的损失金额大小以及发生的可能性，分别决定是否加以确认和披露。
　　
　　4.债务以短期投资清偿债务时，如果接受短期投资时市价已经变动，应当按市价作为债权人短期投资的入账价值。（ ）
　　正确答案：(×)
　　备注：债务人以短期投资清偿债务时，尽管接受短期投资时市价已经变动，但债权人仍应按应收债权的账面价值作为短期投资的入账价值。
　　
　　5.非货币性交易中不能确认损益。（ ）
　　正确答案：(×)
　　备注：收到补价的一方要考虑确认交易损益。
　　
　　6.采用债务法核算所得税时，资产负债表中"递延税款"项目的余额表示企业由于前期多付或少付所得税而形成的资产或者负债。（ ）
　　正确答案：(√)
　　
　　7.在售后租回交易中，承租人应将售后租回损益确认为当期损益。（ ）
　　正确答案：(×)
　　备注：在售后租回交易中，承租人应将售后租回损益作为递延损益处理。
　　
　　8.将某项短期投资转为长期投资核算时，应当作为会计估计变更处理。（ ）
　　正确答案：(×)
　　备注：这属于交易或事项的性质发生变化而采用新的会计政策核算，不属于会计政策、会计估计变更。
　　
　　9.资产负债表日后事项期间发生的"已确定获得或支付的赔偿"，是调整事项。（ ）
　　正确答案：(√)
　　
　　10.对长期股权投资业务，只要采用权益法核算，就应该纳入合并会计报表的合并范围。（ ）
　　正确答案：(×)
　　备注：只有达到控制，才能纳入合并范围。
　　
　　四、计算题 (本题型共2题，每题10分，共20分，凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
　　
　　1.申达房地产开发企业，因变更主营业务，将其已建造完工的商品房与创业房地产公司持有的长期股权投资进行交换。申达房地产开发企业商品房账面价值325万元，公允价值等于计税价为400万元。创业房地产公司换出的长期股权投资的账面价值为350万元，公允价值为360万元。另外，创业公司以银行存款支付40万元作为补价。
　　（1）2002年4月20日申达公司与创业公司签订资产置换协议。
　　（2）申达房地产开发企业换出资产按5%计算交纳营业税。申达企业与创业公司股权交易，双方均按5‰计算交纳印花税。
　　（3）2002年4月30日创业公司通过转账向申达企业支付补价款40万元。
　　（4）2002年5月26日双方办妥资产相关所有权划转手续，同时交纳印花税。创业公司换入的房屋作为存货核算。
　　（5）2002年5月28日申达企业交纳营业税，对取得的长期股权投资按成本法核算
　　要求：
　　（1）指出双方对于上述非货币交易确认资产的入账时间。
　　（2）编制申达房地产开发企业与资产置换相关的会计分录。
　　（3）编制创业房地产公司与资产置换相关的会计分录。
　　正确答案：
　　（1）申达房地产开发企业与创业房地产公司在会计上确认资产的置换日期为2002年5月26日。
　　（2）申达房地产开发企业与该项资产置换相关的会计分录。
　　①收到创业房地产公司的补价款
　　借：银行存款 40
　　　贷：预收账款--创业公司 40
　　②申达企业此项非货币交易应确认的收益
　　应确认收益=补价-补价/换出资产公允价×换出资产账面价
　　=40-40/400×325
　　=7.5（万元）
　　③申达企业换出资产的入账价值
　　=换出资产的账面价值+应确认的收益+应支付的税费-收取的补价
　　=325+7.5+20+360×5‰-40
　　=314.3（万元）
　　借：长期股权投资 314.3
　　预收账款 40
　　　贷：库存商品 325
　　应交税金--应交营业税 20
　　营业外收入--非货币性交易收益 7.5
　　银行存款（印花税） 1.8
　　（3）创业房地产开发公司与该项资产置换相关的会计分录。
　　①支付申达企业的补价款
　　借：预付账款 40
　　　贷：银行存款 40
　　②创业公司换入资产的入账价值
　　=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费
　　=350+40+360×5‰
　　=391.8（万元）
　　借：库存商品 391.8
　　　贷：长期股权投资 350
　　银行存款（印花税） 1.8
　　预付账款 40
　　
　　2.某股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2003年5月31日市场汇率为1美元=8.2元人民币。2003年5月31日有关外币账户期末余额如下： 　
　　该企业6月份发生如下外币业务：
　　（1）6月3日，收到外商作为资本投入的美元250000美元，当时的汇率为1美元=8.22元人民币，外商投资合同中约定汇率为1美元=8.10元人民币。款项已由银行收存。
　　（2）6月8日，将150000美元按照1美元=8.24元人民币的汇率向银行兑换成人民币，市场汇率1美元=8.25元人民币
　　（3）6月15日，对外销售产品一批，价款共计350000美元，当日的市场汇率为1美元=8.26元人民币，款项尚未收到。
　　（4）6月20日，以外币银行存款偿还5月份发生的应付账款20000美元，当日的市场汇率为1美元=8.30元人民币。
　　（5）6月30日，收到5月份发生的应收账款400000美元，当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。
　　要求：
　　（1）对上述外币业务进行账务处理。
　　（2）计算6月份汇兑损益并进行相应的账务处理。
　　正确答案：
　　6月份外币业务账务处理如下：
　　（1）6月3日
　　借：银行存款-美元户（250000美元） 2055000（250000×8.22）
　　　贷：股本 2025000（250000×8.10）
　　资本公积 30000
　　（2）6月8日
　　借：银行存款-人民币户 1236000（150000×8.24）
　　财务费用 1500
　　　贷：银行存款-美元户（150000美元） 1237500（150000×8.25）
　　（3）6月15日
　　借：应收账款-美元户（350000美元） 2891000（350000×8.26）
　　　贷：主营业务收入 2891000
　　（4）6月20日
　　借：应付账款-美元户（20000美元） 166000（20000×8.30）
　　　贷：银行存款-美元户（20000美元） 166000
　　（5）6月30日
　　借：银行存款-美元户（400000美元） 3300000（400000×8.25）
　　　贷：应收账款-美元户（400000美元） 3300000
　　该公司6月份汇兑损益及其账务处理如下：
　　（1）银行存款账户汇兑损益
　　510000×8.25-〔（30000×8.20+250000×8.22+400000×8.25）-（150000×8.25+20000×8.30）〕=10000（元）
　　（2）应收账款账户汇兑损益
　　450000×8.25-〔（500000×8.20+350000×8.26）-400000×8.25〕=21500（元）
　　（3）应付账款账户汇兑损益0-（20000×8.20-20000×8.30）=2000（元）
　　该公司6月份汇兑损益=10000+21500-2000=29500（元）
　　期末汇兑损益的账务处理：
　　借：银行存款 10000
　　应收账款 21500
　　　贷：财务费用 29500
　　应付账款 2000
　　
　　五、综合题 (本题型共2题，每题20分，共40分，凡要求计算的项目，均须计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
　　
　　1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称"甲公司"），20×1年度财务会计报告于20×2年4月20日批准对外报出。甲公司适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%（假定公司发生的可抵减时间性差异预计在未来3年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理，不考虑以下事项对01年度应交所得税的调整。），甲公司对下述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。甲公司按净利润10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
　　该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：
　　（1）20×1年9月7日，甲公司和乙公司达成债务重组协议，甲公司用一台设备抵偿前欠乙公司的账款100万元。该设备原值为100万元，已提折旧10万元，未提减值准备。
　　甲公司对上述交易进行会计处理如下（单位：万元，下同）：
　　借：固定资产清理 90
　　累计折旧 10
　　　贷：固定资产 100
　　借：应付账款 100
　　　贷：固定资产清理 90
　　营业外收入 10
　　（2）丙公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司18%的股份，计2000万股。因丙公司欠甲公司3000万元，逾期未偿还，甲公司于20×1年6月1日向人民法院提出申请，要求该法院采用诉前保全措施，保全丙公司所持有的甲公司法人股。同年9月30日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。
　　甲公司于10月10日，对丙公司提起诉讼，要求丙公司偿还欠款。至20×1年12月31日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件基本确定胜诉，并可从促使丙公司所持甲公司股份的处理收入中收回全部2000万元的欠款。
　　甲公司于20×1年12月31日进行会计处理如下：
　　借：其他应收款 2000
　　　贷：营业外收入 2000
　　（3）20×0年发布新的会计制度，规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定，并要求采用追溯调整法进行追溯调整。
　　甲公司的实际做法如下：20×0年度仍然采用直接转销法核算坏账。20×1年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为：应收账款账龄1-2年的按其余额的5%计提；2-3年的按其余额的10%计提；3年以上的按其余额的40%计提。
　　甲公司20×0年12月31日和20×1年12月31日的应收账款余额如下（单位：万元）
　　（假定不考虑20×0年度以前的应收账款因素。如果甲公司20×0年度按账龄分析法计提坏账准备，假定其计提比例和账龄的划分与20×1年度相同。假定甲公司在20×0年以前及20×0年度和20×1年度未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除）。
　　20×1年12月31日，甲公司对应收账款计提准备的会计处理如下：
　　借：管理费用 420
　　　贷：坏账准备 420
　　（4）20×1年10月5日，甲公司一项工程项目领用本企业生产的产品一批，该批产品成本价为80万元，计税价为100万元。至20×1年12月31日，工程项目尚未达到预定可使用状态。甲公司的会计处理如下：
　　借：在建工程 117
　　　贷：主营业务收入 100
　　应交税金--应交增值税（销项税额） 17
　　借：主营业务成本 80
　　　贷：库存商品 80
　　（5）20×1年6月20日，甲公司有一笔无法支付的应付账款10万元。甲公司会计处理如下：
　　借：应付账款 10
　　　贷：营业外收入 10
　　（6）20×1年1月20日，A公司销售一批产品给甲公司，含税价为300万元。20×1年7月1日，甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协商，A公司同意甲公司用其产品抵偿该批货款，A公司不向甲公司另行支付增值税。甲公司适用增值税税率为17%，产品成本为200万元，当时的市价为260万元。
　　借：应付账款 300
　　营业外支出 4.2
　　　贷：主营业务收入 260
　　应交税金--应交增值税（销项税额） 44.2
　　借：主营业务成本 200
　　　贷：库存商品 200
　　（7）20×1年12月10日，甲公司以其生产的产成品换入C公司的一辆汽车。换出的产成品的账面余额为16万元，甲公司发票上注明的产成品的售价为20万元，增值税为3.4万元。甲公司从C公司收到补价3万元。甲公司支付汽车过户等费用0.5万元。
　　换入汽车的成本=16+3.4+0.5-3=16.9万元
　　借：固定资产 16.9
　　银行存款 3
　　　贷：库存商品 16
　　应交税金--应交增值税（销项税额） 3.4
　　银行存款 0.5
　　要求：
　　（1）对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录（假定注册会计师于20×2年2月20日发现甲公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求甲公司作出调整。涉及对"利润分配--未分配利润"及"盈余公积"调整的，合并一笔分录进行调整。）
　　（2）将上述调整对会计报表的影响数填入下表：（调增以"+"号表示，调减?quot;-"号表示）。
　　20×0年度和20×1年度会计报表项目调整表
　　正确答案：
　　（1）借：以前年度损益调整--营业外收入 10
　　贷：资本公积--其他资本公积 10
　　（2）借：以前年度损益调整--营业外收入 2000
　　贷：其他应收款 2000
　　（3）20×0年度应提坏账准备=400×5%+500×10%+200×40%=150万元
　　20×1年度应提坏账准备=（600×5%+700×10%+800×40%）-150=270万元
　　20×0年度可抵减时间性差异的所得税影响金额=150×33%=49.5万元
　　20×1年度可抵减时间性差异的所得税影响金额=270×33%=89.1万元
　　借：以前年度损益调整--调整20×0年管理费用 150
　　　贷：坏账准备 150
　　借：坏账准备 150
　　　贷：以前年度损益调整--20×1管理费用 150
　　借：递延税款 49.5
　　　贷：以前年度损益调整--调整20×0年所得税 49.5
　　借：递延税款 89.1
　　　贷：以前年度损益调整--调整20×1年所得税 89.1
　　（4）借：以前年度损益调整--主营业务收入 100
　　　　　贷：以前年度损益调整--主营业务成本 80
　　在建工程 20
　　（5）借：以前年度损益调整--营业外收入 10
　　　　　贷：资本公积--其他资本公积 10
　　（6）借：以前年度损益调整--主营业务收入 260
　　　　　贷：以前年度损益调整--主营业务成本 200
　　--营业外支出 4.2
　　资本公积 55.8
　　（7）应确认的收益=（20-16）÷20×3=0.6万元
　　借：固定资产 0.6
　　　贷：以前年度损益调整--营业外收入 0.6
　　（8）合并编制对未分配利润的调整分录：
　　借：利润分配--未分配利润 1956.6
　　　贷：以前年度损益调整 1956.6
　　借：盈余公积--法定盈余公积 195.66
　　--法定公益金 97.83
　　　贷：利润分配--未分配利润 293.49
　　20×0年度和20×1年度会计报表项目调整表
　　
　　2.华普股份有限公司（以下简称华普公司）于2003年1月1日投资华南公司，持有华南公司60%的股权，投资时的投资成本为1500万元。华南公司2003年1月1日的所有者权益为2500万元，其中，实收资本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。华南公司2003年度实现净利润为800万元（均由投资者享有），当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。
　　华普公司2003年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：
　　（1）3月1日，华普公司按面值购入华南公司发行的三年期、到期一次还本付息债券，实际支付价款为6000万元（假定不考虑相关费用），票面年利率为4%。华南公司发行该债券用于购建厂房和生产线设备，项目正在建造中。
　　（2）华普公司为华实公司提供600万元的银行贷款担保。因华实公司暂时现金流量不足，无力偿还所欠债务，贷款银行为此提起诉讼，要求华实公司及其提供担保的华普公司偿还债务。诉讼尚在进行中。编制2003年度的会计报表时，根据公司法律顾问提供的资料及其判断，华普公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉，华普公司很可能支付的金额在500万元至600万元之间。华实公司为华普公司的联营企业。
　　（3）华普公司生产并销售甲产品。2003年1-6月份销售甲产品4000件；7-12月份销售甲产品6000件。甲产品每件售价为300元（不含增值税，下同）。上述产品均销售给华普公司的常年客户红宝百货公司。
　　华普公司承诺，若售出的甲产品发生质量问题，将在一年内免费予以修理。根据以往的经验，估计售出的甲产品发生的修理费用一般在售价总额的2%-4%之间。2003年1-6月份发生修理费用2.5万元；7-12月份发生修理费用3万元。假定2003年年初账面预计的修理费用为零，发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。
　　（4）华普公司2003年度向华南公司销售乙产品，售价为800万元，款项已经收回，销售成本为600万元。华南公司购入的乙产品当年全部未对外销售。
　　（5）华普公司于2003年年末，计算本年3月1日购入的华南公司债券的利息。
　　要求：
　　（1）判断上述交易哪些属于关联方交易（注明上述交易或事项的序号即可）。
　　（2）编制华普公司上述交易或事项有关的会计分录（不需要编制销售产品以及结转本年利润的会计分录）。
　　（3）计算华普公司2003年12月31日资产负债表年末数中应反映的预计负债金额
　　（4）编制与合并会计报表有关的抵销分录。
　　正确答案：
　　（1）判断哪些属于关联方交易。
　　上述交易（1）、（2）、（4）属于关联方交易。
　　（2）编制华普公司有关的会计分录。
　　①华普公司购买债券的会计处理
　　借：长期股权投资--华南公司（债券面值） 6000
　　　贷：银行存款 6000
　　②华普公司因担保很可能承担的负债
　　借：营业外支出 550
　　　贷：预计负债 550
　　③1-6月份应提产品质量保证=4000×300×（2%+4%）÷2=3.6（万元）
　　7-12月份应提产品质量保证=6000×300×（2%+4%）÷2=5.4（万元）
　　借：营业费用 9
　　　贷：预计负债 9
　　借：预计负债 5.5
　　　贷：原材料 5.5
　　④华普公司计算利息的会计处理
　　借：长期债权投资--华南公司（应计利息） 200
　　　贷：投资收益 200
　　（3）计算华普公司20×1年12月31日资产负债表年末数中应反映的预计负债金额
　　20×1年12月31日应确认的预计负债金额=（500+600）÷2+〔4000×300×（2%+4%）÷2+6000×300×（2%+4%）÷2〕-5.5=553.5（万元）
　　或：=550+9-5.5=553.5（万元）
　　（4）编制合并会计报表有关的抵销分录
　　①借：应付债券 6200
　　　贷：长期债权投资 6200
　　借：投资收益 200
　　　贷：在建工程 200
　　②借：投资收益 480
　　少数股东收益 320
　　年初未分配利润 300
　　　贷：提取法定盈余公积 80
　　提取法定公益金 40
　　应付利润（或应付股利、应付普通股股利） 300
　　未分配利润 680
　　借：实收股本 1600
　　资本公积 300
　　盈余公积 420
　　未分配利润 680
　　　贷：长期股权投资 1800
　　少数股东权益 1200
　　借：提取法定盈余公积 48
　　提取法定公益金 24
　　　贷：盈余公积 72
　　借：年初未分配利润 180
　　　贷：盈余公积 180
　　③借：主营业务收入 800
　　　贷：主营业务成本 600
　　存货 200